編集

法人税基本通達7-8-1で機械部品を特に品質・性能の高いものに変えた場合のその取替えに要した費用の額のうち通常の取替えに要すると認められる費用の額を超える部分を資本的支出とする。
って規定でちょっとわからなくなりました。

例1
機械1000万円（簿価50万円）
今回の取替費用200万円
現状付いてる部品と同じ部品を取替えた場合100万円
って場合に200-100＝100万円が資本的支出ってことですよね。
で残りの100万円は修繕費になる。

でわ、例2
機械1000万円（簿価50万円）
今回の取替費用100万円
現状付いてる部品と同じ部品を取替えた場合100万円
って場合は100-100＝0全額修繕費処理ってことですよね。

例3
機械1000万円（簿価50万円）
ちょっといい機械と取替1200万円
この場合も200万円だけ資本的支出でいいのでしょうか？
1000万円が修繕費？

例4
機械1000万円（簿価50万円）
同じ機械の取得1000万円
これは全て修繕費？


除却して新資産の購入のような感じがしますが。
全部取替えと部分取替えで判断が変わるのでしょうか？

ちょっと基本通達の適用についてこんがらがりました。
よろしくお願いします。

法人税基本通達7-8-1で機械部品を特に品質・性能の高いものに変えた場合のその取替えに要した費用の額のうち通常の取替えに要すると認められる費用の額を超える部分を資本的支出とする。
って規定でちょっとわからなくなりました。

例1
機械1000万円（簿価50万円）
今回の取替費用200万円
現状付いてる部品と同じ部品を取替えた場合100万円
って場合に200-100＝100万円が資本的支出ってことですよね。
で残りの100万円は修繕費になる。

でわ、例2
機械1000万円（簿価50万円）
今回の取替費用100万円
現状付いてる部品と同じ部品を取替えた場合100万円
って場合は100-100＝0全額修繕費処理ってことですよね。

例3
機械1000万円（簿価50万円）
ちょっといい機械と取替1200万円
この場合も200万円だけ資本的支出でいいのでしょうか？
1000万円が修繕費？

例4
機械1000万円（簿価50万円）
同じ機械の取得1000万円
これは全て修繕費？


除却して新資産の購入のような感じがしますが。
全部取替えと部分取替えで判断が変わるのでしょうか？

ちょっと基本通達の適用についてこんがらがりました。
よろしくお願いします。

編集

これは、資本的支出と修繕費の判定フローチャート
の、明らかに資本的支出となる例示のところの話ですね。

フローチャートの例示：納税協会
http://nouzeikyokai.or.jp/hyakka/23.html


例1と例2は、そのとおりだと思います。

しかし、例3と例4は、単なる資産の買い替えであり、修繕費でも資本的支出でもないと思います。
つまり、この例3・例4は、旧機械をすべて廃棄・除却し、新固定資産を購入・取得した場合の通常の処理をすればよいと思います。

あくまでも既存の固定資産に対して行った支出についてあれこれ判定しているのであって、例3・例4のように買い換えた場合は全く別の話だろうと思います。

・・・とはいえ、どこまでが部分交換で、どこからが全部交換なのかは微妙なケースもあるかとは思います。

たとえば、パソコンの自作をしたことがある人ならわかりやすいかもしれませんが、筐体（パソコン本体ケース）だけ古いパソコンの物を流用し、それ以外の中身は全部新しくしたとします。

見た目は、古いパソコンに対する資本的支出だとしてもわからないよなぁ・・・。
（資本的支出であれば、２０万円未満の場合は少額なものとして、すべて修繕費でＯＫになります。上記フローチャート参照。）

資本金１億円超の会社（中小企業者等にならない法人）の場合、新品のパソコンであれば、１０万円以上は固定資産にしなければなりません。
（中小企業者等の３０万円未満の少額減価償却資産の特例は使えませんね。）
しかし、ほんの一部だけ古いパソコンの部品を流用すれば、少額な資本的支出として、２０万円未満までは修繕費でＯＫ、という奇妙な話になります。

最終的には、実質的な内容で判断、ということになるのでしょう。
パソコン１台あたりの予算は１８万円だが、新品をを購入して固定資産にするのがイヤだから、会社ぐるみでわざと古いパソコンの一部（マウスとかキーボードとかフロッピードライブだけ）を流用し、１８万円で購入した新品部品は全額資本的支出として処理することにより、金額基準（２０万円未満）で毎期継続的に修繕費にしている、という場合はマズイでしょう。

（たまたま１台２台、中身のパーツを全部取り替えて１８万円全額を修繕費にしていた程度なら、それほどうるさくは言われないかもしれません。調査官がパソコンに疎い人であればの話ですが。）

これをメーカーの営業マンが「節税対策」などとうたって宣伝していたら、実質課税の原則により必ず税務署にやられるでしょうね。


まあ、工場の機械装置については、総合償却とかいうものも世の中にはあるようですが、そちらについては疎いので御勘弁を。
（話が脱線ぎみで大変失礼しました。）

これは、資本的支出と修繕費の判定フローチャート
の、明らかに資本的支出となる例示のところの話ですね。

フローチャートの例示：納税協会
http://nouzeikyokai.or.jp/hyakka/23.html


例1と例2は、そのとおりだと思います。

しかし、例3と例4は、単なる資産の買い替えであり、修繕費でも資本的支出でもないと思います。
つまり、この例3・例4は、旧機械をすべて廃棄・除却し、新固定資産を購入・取得した場合の通常の処理をすればよいと思います。

あくまでも既存の固定資産に対して行った支出についてあれこれ判定しているのであって、例3・例4のように買い換えた場合は全く別の話だろうと思います。

・・・とはいえ、どこまでが部分交換で、どこからが全部交換なのかは微妙なケースもあるかとは思います。

たとえば、パソコンの自作をしたことがある人ならわかりやすいかもしれませんが、筐体（パソコン本体ケース）だけ古いパソコンの物を流用し、それ以外の中身は全部新しくしたとします。

見た目は、古いパソコンに対する資本的支出だとしてもわからないよなぁ・・・。
（資本的支出であれば、２０万円未満の場合は少額なものとして、すべて修繕費でＯＫになります。上記フローチャート参照。）

資本金１億円超の会社（中小企業者等にならない法人）の場合、新品のパソコンであれば、１０万円以上は固定資産にしなければなりません。
（中小企業者等の３０万円未満の少額減価償却資産の特例は使えませんね。）
しかし、ほんの一部だけ古いパソコンの部品を流用すれば、少額な資本的支出として、２０万円未満までは修繕費でＯＫ、という奇妙な話になります。

最終的には、実質的な内容で判断、ということになるのでしょう。
パソコン１台あたりの予算は１８万円だが、新品をを購入して固定資産にするのがイヤだから、会社ぐるみでわざと古いパソコンの一部（マウスとかキーボードとかフロッピードライブだけ）を流用し、１８万円で購入した新品部品は全額資本的支出として処理することにより、金額基準（２０万円未満）で毎期継続的に修繕費にしている、という場合はマズイでしょう。

（たまたま１台２台、中身のパーツを全部取り替えて１８万円全額を修繕費にしていた程度なら、それほどうるさくは言われないかもしれません。調査官がパソコンに疎い人であればの話ですが。）

これをメーカーの営業マンが「節税対策」などとうたって宣伝していたら、実質課税の原則により必ず税務署にやられるでしょうね。


まあ、工場の機械装置については、総合償却とかいうものも世の中にはあるようですが、そちらについては疎いので御勘弁を。
（話が脱線ぎみで大変失礼しました。）

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